增值税法公开征求意见 延长计税期、过渡期

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财政部网站发布消息，财政部、国家税务总局起草了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》），现向社会公开征求意见。

重点速览

•增值税起征点为季销售额30万元，不到起征点的不是增值税纳税人，但可以自愿登记成为纳税人

•税率按13%/9%/6%三档征收，征收率为3%

•增值税计税期间更长、更方便，取消“1日、3日和5日”等三个计税期间，新增“半年”的计税期间

•除法定免税以外，国 务院可以根据需要制定增值税专项优惠政策

•安排了5年的过渡期

增值税法征求意见稿的出台背景

•1993年12月13日，国 务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》），自1994年1月1日起对在我国境内销售货物、加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收增值税

•根据《条例》授权，1993年12月25日，财政部印发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

•2016年3月23日，经国 务院批准，财政部、税务总局联合印发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文），全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部原营业税纳税人，纳入增值税征税范围

•为了巩固营改增试点成果，2017年10月30日，国 务院常务会议通过了《国 务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，全面取消营业税，调整完善《条例》相关规定

•经过八年十大步的改革，我国已经基本建立了现代增值税制度，为增值税立法夯实了制度基础。目前增值税相关改革措施已全部推出，立法条件成熟。为以法律形式巩固改革成果，按照保持现行税制框架总体不变以及保持现行税收负担水平总体不变的原则，财政部、税务总局整合了《条例》和36号文等，并适当调整完善相关内容，形成了《征求意见稿》

《征求意见稿》共9章47条，主要在10个方面有所调整——

1、征税范围包括在境内销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品，以及进口货物

在征税范围方面，《征求意见稿》基本延续了《条例》的规定，为巩固营改增成果，将“加工、修理修配劳务”并入“服务”，将“销售金融商品”从“服务”中单列，即增值税的征税范围为：在境内销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品，以及进口货物。

2、在境内发生应税交易且季销售额达30万元的单位和个人，以及进口货物的收货人要缴纳增值税

借鉴国际经验，《征求意见稿》规定，在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位和个人，以及进口货物的收货人，为增值税的纳税人。销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是增值税纳税人，但可以自愿选择登记为增值税纳税人缴纳增值税。境外单位和个人在境内发生应税交易的，以购买方为扣缴义务人。增值税起征点为季销售额三十万元。

3、税率按13%/9%/6%三档征收率为3%

为巩固营改增及深化增值税改革成果，《征求意见稿》对《条例》中规定的税率进行了相应的调整，将销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务、以及进口货物等适用税率调整为13%；将销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、不动产，转让土地使用权，销售或者进口农产品等货物的适用税率调整为9%；销售服务、无形资产、金融商品的适用税率为6%，保持不变。同时，明确增值税征收率为3%。

4、规定销售额包括全部货币、非货币形式

《征求意见稿》基本延续了《条例》的现行规定，明确销售额是纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。

据悉，非货币形式的资产，应当包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

5、建立期末留抵退税制度

为巩固深化增值税改革成果，按照增值税原理，《征求意见稿》借鉴国际经验，建立期末留抵退税制度，并授权国 务院财政、税务主管部门制定具体办法。

6、关于混合销售、兼营的规定

为巩固营改增成果，解决纳税人特殊情形的征税问题，《征求意见稿》延续“混合销售”从主、“兼营”分别核算纳税的理念，明确混合销售应从主适用税率或者征收率；兼营应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

混合销售行为，指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。兼营则是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。

7、除法定外可根据需要制定增值税专享优惠政策

《征求意见稿》沿用了《条例》和原营业税暂行条例中的法定免税项目；同时明确除法定免税以外，根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对纳税人经营活动产生重大影响的，国 务院可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。

8、取消“1日、3日和5日”等三个计税期间，新增“半年”的计税期间

为落实深化“放管服”改革精神，进一步减少纳税人办税频次，减轻纳税人申报负担，《征求意见稿》取消“1日、3日和5日”等三个计税期间，新增“半年”的计税期间。

《征求意见稿》规定，增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以半年为计税期间的规定不适用于按照一般计税方法计税的纳税人。自然人不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税。

此外，纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税期间的，自期满之日起十五日内申报纳税；以十日或者十五日为一个计税期间的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起十五日内缴纳税款。

9、明确税收征管部门

结合征管实践，《征求意见稿》明确增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由税务机关委托海关代征。明确了纳税人、扣缴义务人的如实申报义务、发票管理及法律责任的原则性规定。

10、过渡期安排

为平稳过渡，本法公布前出台的税收政策，确需延续的，按照国 务院规定最 长可以延至本法施行后的五年止。待过渡期结束，按照《征求意见稿》第三十条，根据国民经济和社会发展的需要，国务 院可以制定专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案后继续执行。